小微企業(yè)“六稅兩費”減免政策升級版（財政部 稅務總局公告2022年第10號）解讀
摘要：財稅10號公告規(guī)定的“六稅兩費”普惠性減免優(yōu)惠，是《財政部、稅務總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅[2019]13號，以下簡稱“財稅[2019]13號文件”)第三條規(guī)定的“六稅兩費”普惠性減免優(yōu)惠的升級版。
財政部 稅務總局關(guān)于進一步實施小微企業(yè)“六稅兩費”減免政策的公告
財政部 稅務總局公告2022年第10號 2022-03-01
為進一步支持小微企業(yè)發(fā)展，現(xiàn)將有關(guān)稅費政策公告如下：
一、由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個體工商戶可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅(不含證券交易印花稅)、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。
【楊永義解讀】財稅10號公告規(guī)定的“六稅兩費”普惠性減免優(yōu)惠，是《財政部 稅務總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅[2019]13號，以下簡稱“財稅[2019]13號文件”)第三條規(guī)定的“六稅兩費”普惠性減免優(yōu)惠的升級版。財稅[2019]13號文件規(guī)定的“六稅兩費”減免優(yōu)惠適用主體僅限于小規(guī)模納稅人，而財稅10號公告規(guī)定的“六稅兩費”減免優(yōu)惠適用主體擴大為以下三類：
一是小規(guī)模納稅人。這是增值稅中的概念，其標準為納稅人年應征增值稅銷售額500萬元及以下且未辦理一般納稅人登記。
二是小型微利企業(yè)。這是企業(yè)所得稅中的概念，其標準為從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的居民企業(yè)。
三是個體工商戶。這是《民法典》中自然人范疇的概念，其標準為經(jīng)市場監(jiān)督管理部門登記，領(lǐng)取個體工商戶營業(yè)執(zhí)照，依法開展經(jīng)營活動的個體經(jīng)營者。
由于原來享受財稅[2019]13號文件第三條規(guī)定的“六稅兩費”減免優(yōu)惠的小規(guī)模納稅人包括絕大部分個體工商戶和小型微利企業(yè)，所以此次擴圍的部分僅指一般納稅人中的個體工商戶和小型微利企業(yè)。理解本條規(guī)定需把握以下四點：
1.作為納稅人，如何判斷自己是否可以享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠呢?納稅人可以按照以下原則判斷：
①對于增值稅小規(guī)模納稅人，無論是否為小型微利企業(yè)或個體工商戶，無論從事什么行業(yè)，無論是否盈利或盈利多少(理論上應納稅所得額可能超過300萬元)，優(yōu)先按小規(guī)模納稅人標準享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠，沒有任何其他限制條件。
②對于增值稅一般納稅人，如果符合企業(yè)所得稅小型微利企業(yè)條件(行業(yè)限制、指標限制兩個條件)或登記為個體工商戶的，也可以享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。
③對于登記為個體工商戶的納稅人，無論是否為小規(guī)模納稅人，無論從事什么行業(yè)，均可享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠，沒有其他任何限制條件。
④視同獨立納稅人繳納企業(yè)所得稅的分支機構(gòu)(分公司)不得通過判斷其是否符合小型微利企業(yè)條件來判斷是否享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。但如果視同獨立納稅人繳納企業(yè)所得稅的分支機構(gòu)(分公司)獨立繳納增值稅的，可以通過判斷其是否為小規(guī)模納稅人來判斷是否享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。
2.原則上，增值稅小規(guī)模納稅人按規(guī)定登記為一般納稅人的，自一般納稅人生效之日(辦理登記的當月1日或者次月1日，由納稅人自行選擇)起不再按照小規(guī)模納稅人適用“六稅兩費”減免政策。但納稅人如果符合總局2022年第3號公告**條規(guī)定的小型微利企業(yè)和新設(shè)立企業(yè)的情形，或登記為個體工商戶，仍可申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。
3.個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅納稅人，自然不適用小型微利企業(yè)這一概念。但個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)可以根據(jù)小規(guī)模納稅人標準來判斷是否可以享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。
4.可以減征的“六稅兩費”范圍不包括水資源稅和證券交易印花稅。
二、增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個體工商戶已依法享受資源稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、教育費附加、地方教育附加其他優(yōu)惠政策的，可疊加享受本公告**條規(guī)定的優(yōu)惠政策。
【楊永義解讀】與財稅[2019]13號文件規(guī)定相同，納稅人已經(jīng)享受了“六稅兩費”普惠性以外其他優(yōu)惠政策的，可以進一步享受上述擴圍的“六稅兩費”普惠性減免政策。疊加享受優(yōu)惠的順序是先享受其他優(yōu)惠政策，再享受“六稅兩費”普惠性減免政策。原來適用比例減免或定額減免的，享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠的計算基數(shù)是應納稅額扣除原有減免稅額后的余額。以城鎮(zhèn)土地使用稅為例，根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于房產(chǎn)稅 城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》(財稅[2009]128號)第四條規(guī)定，對在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)單獨建造的地下建筑用地，暫按應征稅款的50%征收城鎮(zhèn)土地使用稅。如某省對“六稅兩費”確定50%的減征比例，則納稅人應繳納的地下建筑物城鎮(zhèn)土地使用稅在減征50%的基礎(chǔ)上還可再減征一半，即實際*高減免幅度可達75%。
三、本公告所稱小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。
從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)。所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，應按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：
季度平均值=(季初值+季末值)÷2
全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4
年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標。
小型微利企業(yè)的判定以企業(yè)所得稅年度匯算清繳結(jié)果為準。登記為增值稅一般納稅人的新設(shè)立的企業(yè)，從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合申報期上月末從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等兩個條件的，可在**辦理匯算清繳前按照小型微利企業(yè)申報享受**條規(guī)定的優(yōu)惠政策。
【楊永義解讀】享受擴圍后的“六稅兩費”減免優(yōu)惠的主體有三類，其中是否為小規(guī)模納稅人或個體工商戶非常容易判斷，但是登記為一般納稅人的企業(yè)是否為小型微利企業(yè)則不好判斷。因為按照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例有關(guān)規(guī)定，納稅人在辦理年度匯算清繳后才能*終確定是否屬于小型微利企業(yè)。
對于作為“六稅兩費”減免優(yōu)惠政策中享受主體之一的小型微利企業(yè)的判定，財稅10號公告仍然以企業(yè)所得稅年度匯算清繳(簡稱匯算清繳)結(jié)果為準?？紤]存在新辦企業(yè)，企業(yè)(一般納稅人)能否按照小型微利企業(yè)享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠，總局2022年第3號公告將其分為存量企業(yè)和新辦企業(yè)兩類予以分別明確。
1.存量企業(yè)。此處的存量企業(yè)，是指自2021年起每年已經(jīng)依法辦理以前年度匯算清繳并登記為一般納稅人的企業(yè)。企業(yè)(一般納稅人)辦理匯算清繳后確定是小型微利企業(yè)的，不管具體是幾月(一般為3月、4月或是5月)辦理的匯算清繳，可自辦理匯算清繳當年的7月1日至次年6月30日享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。理解這一規(guī)定需要掌握以下三點：
(1)此處的“當年的7月1日至次年6月30日”，是指稅款的所屬期，而不是申報期。因此，按次申報的，納稅人自7月申報(當月發(fā)生的應稅行為)起，就開始享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠;按期申報的，納稅人自8月申報(申報7月屬期稅款)起，才開始享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。
(2)2022年1月1日至6月30日期間，是否按照小型微利企業(yè)享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠，納稅人則依據(jù)2021年辦理2020年度匯算清繳的結(jié)果確定。
(3)企業(yè)(一般納稅人)是否享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠依據(jù)上年匯算清繳結(jié)果判斷。因此，如果上年匯算清繳結(jié)果符合小型微利企業(yè)條件，享受減免稅期間(辦理上年匯算清繳當年的7月1日至次年6月30日)即使企業(yè)按上月末或季度平均值計算的三個指標不再符合小型微利企業(yè)標準，依然可以申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。反之亦然。
2.新辦企業(yè)。此處的新辦企業(yè)，是指成立后從未依法辦理年度匯算清繳并登記為一般納稅人的新設(shè)立企業(yè)。
(1)依法辦理匯算清繳前。登記為增值稅一般納稅人的新設(shè)立企業(yè)，按規(guī)定辦理**匯算清繳前是否能夠享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠，分為按期申報和按次申報兩種情況：
①按期申報的，納稅人從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合申報期上月末從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元兩項條件的，按規(guī)定辦理**匯算清繳申報前，可按照小型微利企業(yè)申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。
②按次申報的，納稅人從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時在設(shè)立時點符合從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元兩項條件的，設(shè)立當月依照有關(guān)規(guī)定按次申報有關(guān)“六稅兩費”時，可申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。但設(shè)立次月開始至**辦理匯算清繳期間，其余按次申報是否可以享受“六稅兩費”優(yōu)惠則依據(jù)申報期上月末從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額兩項條件判斷是否屬于小型微利企業(yè)。
注意：新設(shè)立的企業(yè)(一般納稅人)在辦理**匯算清繳前，每個申報期申報時按申報期的上月末數(shù)據(jù)(不是按季度平均值計算)來判斷是否屬于小型微利企業(yè);同時，上一個申報期內(nèi)判定是否屬于小型微利企業(yè)的結(jié)果，不影響下一個申報期是否為小型微利企業(yè)的判斷。
(2)依法辦理**匯算清繳后。按規(guī)定辦理**匯算清繳后確定不屬于小型微利企業(yè)的一般納稅人，何時不得享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠，分為按期申報和按次申報兩種情況：
①按期申報的，納稅人自**辦理匯算清繳確定不屬于小型微利企業(yè)的次月1日至次年6月30日，不得再申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。
②按次申報的，納稅人自**辦理匯算清繳確定不屬于小型微利企業(yè)之日起至次年6月30日，不得再申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠政策。
理解總局2022年第3號公告的這一規(guī)定需要掌握以下四點：
①新設(shè)立企業(yè)按規(guī)定辦理**匯算清繳后，按規(guī)定申報當月及之前的“六稅兩費”的，依據(jù)**匯算清繳結(jié)果確定是否可申報享受減免優(yōu)惠，不再依據(jù)**匯算清繳前的標準判斷是否享受減免優(yōu)惠。
②新設(shè)立企業(yè)按規(guī)定辦理**匯算清繳申報前，已按規(guī)定申報繳納“六稅兩費”的，不再根據(jù)**匯算清繳結(jié)果進行追溯調(diào)整(退稅或補稅)。
③2021年新設(shè)立企業(yè)，登記為增值稅一般納稅人的，小型微利企業(yè)的判定按照總局2022年第3號公告**條第(二)項、第(三)項執(zhí)行。
④對于新設(shè)立的企業(yè)和上述非**辦理匯算清繳的老企業(yè)，在辦理匯算清繳的具體時間上對享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠影響不同。一般納稅人非**辦理匯算清繳的時間(一般為3月、4月或是5月)不會對后續(xù)月份“六稅兩費”減免優(yōu)惠享受產(chǎn)生影響(享受減免稅期間固定為當年的7月1日至次年6月30日);而新設(shè)企業(yè)**匯算清繳辦理時間(一般為3月、4月或是5月)對后續(xù)月份“六稅兩費”減免優(yōu)惠享受有直接影響(享受減免稅期間為辦理匯算清繳的次月1日至次年6月30日)。
需要注意的是，登記為增值稅一般納稅人的小型微利企業(yè)、新設(shè)立企業(yè)，逾期辦理或更正匯算清繳申報的，應當依據(jù)逾期辦理或更正申報的結(jié)果，按照總局3號公告**條第(一)項、第(二)項規(guī)定的“六稅兩費”減免稅期間申報享受減免優(yōu)惠，并應當對“六稅兩費”申報進行相應更正。
四、本公告執(zhí)行期限為2022年1月1日至2024年12月31日。
【楊永義解讀】其他需要掌握的政策口徑：
1.執(zhí)行期限。擴圍的“六稅兩費”減免優(yōu)惠政策是一項階段性稅收優(yōu)惠政策，執(zhí)行期限暫定為3年，即2022～2024年。2024年辦理2023年度匯算清繳后確定是小型微利企業(yè)的，納稅人申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠的日期截止到2024年12月31日。
2.辦理方式。納稅人采取自行申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠的辦理方式，不需要額外提交資料，不需要備案和審批。
3.未及時享受處理。納稅人符合條件但未及時申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠的，可依法申請抵減以后納稅期的應納稅費款或者申請退還。系統(tǒng)增加了“六稅兩費”減免優(yōu)惠“一鍵辦理、自動抵扣”退抵稅功能，對申請抵減以后納稅期的應納稅費款的，系統(tǒng)將在納稅人下次申報時，自動抵減同稅費種的應納稅費款。
4.申報預填功能。納稅人是否可以享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠，系統(tǒng)的判斷順序是先小規(guī)模納稅人，然后是一般納稅人中的小型微利企業(yè)和個體工商戶。具體說，一是未登記為一般納稅人的，系統(tǒng)默認為其按照增值稅小規(guī)模納稅人享受減免優(yōu)惠，自動將“本期是否適用小微企業(yè)‘六稅兩費’減免政策”和“增值稅小規(guī)模納稅人”勾選項默認為“是”;二是登記為一般納稅人且同時登記為個體工商戶的，自動將“本期是否適用小微企業(yè)‘六稅兩費’減免政策”和“一般納稅人—個體工商戶”勾選項默認為“是”;三是登記為一般納稅人且有減免稅期間對應的匯算清繳結(jié)果的，根據(jù)匯算清繳結(jié)果相應默認勾選“本期是否適用小微企業(yè)‘六稅兩費’減免政策”和“一般納稅人—小型微利企業(yè)”的“是”或“否”選項。對于登記為一般納稅人的企業(yè)且沒有減免稅期間對應的匯算清繳結(jié)果的，系統(tǒng)無法判斷其是否為小型微利企業(yè)，沒有預填有關(guān)選項，納稅人申報時根據(jù)實際情況自行勾選。
需要注意的是，納稅人勾選(確認)相應的減免政策適用主體選項并確認適用減免政策起止時間后，系統(tǒng)將自動填列相應的減免性質(zhì)代碼、自動計算減免稅款。
特此公告。
財政部 稅務總局
2022年3月1日
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